财政部关于开展2001年度地方企业行政事业单位会计决算报表稽核工作的通知
财政部
财政部关于开展2001年度地方企业行政事业单位会计决算报表稽核工作的通知
2002年4月5日 财统〔2002〕6号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
为了进一步加强企业、行政事业单位（以下简称“单位”）的会计信息管理工作，规范企业、单位会计决算行为，提高会计决算报表质量，推动地方会计报表决算工作，财政部决定于2002年5月～8月对部分地区进行2001年度地方企业、单位会计决算报表的抽样稽核工作。
一、稽核范围
2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作，由财政部根据全国地方编制2001年度会计决算报表工作情况，结合2000年度地方会计决算报表稽核工作，选择部分省市，随机抽取200户基层企业、单位作为稽核样本：
（一）2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作选取了天津、河北、黑龙江、大连、河南、江苏、宁波、安徽、广西、重庆、青海、新疆等12个省、自治区、直辖市以及计划单列市200户基层会计决算报表编制企业、单位（200户稽核名单另文下发）作为稽核对象。
（二）2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作的稽核样本依据“随机抽取，适当调整，相对集中，比例协调”的原则选取。在200户稽核样本中，企业、单位各有100户。
（三）未列入财政部指定范围的省、自治区、直辖市以及计划单列市，可根据自身工作的实际情况，自行组织开展2001年度的会计报表稽核工作。
二、工作内容
2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作的重点是：
（一）被稽核企业、单位是否按2001年度会计决算报表的统一工作要求如实、准确填报，填报范围和上报程序是否符合规定；
（二）被稽核企业、单位上报的会计报表类别是否齐全，报表编制方法是否符合相关文件和制度的要求；上报会计报表数与企业（单位）会计总账、明细账是否相符；
（三）企业合并会计报表是否按规定要求进行合并，有无漏报下属企业和控股企业情况；
（四）被稽核企业、单位会计报表封面信息填报是否准确、是否有相关责任人签字、盖章；
（五）企业会计报表“基本情况表”中的主要数据指标如职工人数、企业下岗职工情况、工资及福利、不良资产及潜亏挂账等，预算单位报表中机构、单位定编人数、财政供养人口等项指标是否准确、真实，固定资产以及其他实物量指标填报的真实性、完整性；
（六）核对被稽核企业“国有资产保值增值表”中各项客观因素是否符合2001年度会计报表文件规定，上述客观因素是否在年度审计报告中充分披露；
（七）企业有关长期投资、不良资产信息是否按规定要求如实披露；是否按照会计报表工作要求编写报表附注并对企业有关重要事项如实予以披露；
（八）被稽核企业、单位是否存在向不同使用人（如银行、税务、工商等行政管理部门）提供不同报表的情况；
（九）被稽核企业、单位是否按会计师事务所的审计意见调整或重新编制年度会计报表；
（十）被稽核企业、单位的其他会计信息情况。
三、工作时间及步骤
2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作定于2002年5月8日～8月31日进行，具体工作主要分为：前期准备、具体稽核、总结上报和处理整改四个阶段进行。
基本工作步骤如下：
(一)前期准备阶段（2002年5月8日～5月20日）
1．全面部署本地区2001年度会计决算报表稽核工作，提出统一工作要求，落实稽核工作组织、人员和工作任务。
2．组成稽核小组，培训稽核工作业务骨干，熟悉掌握会计决算报表及相关政策、制度及稽核工作内容。
（二）具体稽核阶段（2002年5月21日～7月31日）
各稽核小组进入到基层报表编制企业（单位），检查企业（单位）2001年度会计决算报表工作情况，结合其上报给财政部门的会计决算报表、上报其他综合管理部门及主管部门的2001年度指标数据和企业、单位有关会计基本核算资料，按照工作内容和要求进行细致稽核工作。
（三）总结上报阶段（2002年8月1日～8月31日）
各列入财政部2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作范围的地区财政厅（局）要对所承担的稽核工作进行全面总结，并将本地区稽核工作情况书面报告（附报软盘）在8月31日前上报财政部统计评价司和财政部监督检查局。
稽核工作情况书面报告应包括以下内容：
1．被稽核企业、单位的基本情况，如：企业、单位性质、所执行的会计制度等；
2．稽核小组开展稽核工作的情况；
3．被稽核企业、单位的2001年会计决算报表稽核情况；
4．发现存在的问题及处理意见，对存在的问题要逐户逐项列明违反了哪些法律、法规和相关的制度、规定，处理意见要列明通报批评、处罚、整改等具体内容；
5．对企业、会计决算工作的建议；
6．会计信息质量检查表（附报软盘）。
（四）处理整改阶段（2002年9月1日～12月31日）
根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国行政处罚法》以及相关财务制度的规定，各地区财政厅（局）对被稽核企业、单位进行相应的处罚，并于12月31日前将有关处理情况报财政部统计评价司和财政部监督检查局备案。
未列入财政部2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作范围，自行组织稽核工作的地区，应于主体工作结束后将工作情况报财政部统计评价司和财政部监督检查局，财政部将组织对地方会计决算报表稽核工作的抽查。
四、稽核工作的组织
2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作，由财政部统计评价司会同财政部监督检查局统一组织、协调，具体稽核工作由各地区财政厅（局）的统计评价机构和监督机构共同负责具体实施。
稽核工作小组应抽调熟悉会计决算报表工作、企业、单位财务会计制度以及财政检查等工作制度、程序的业务骨干参加，根据被选中企业、单位的户数，组成相应稽核小组，原则上每个稽核小组由3人～4人组成，可适当借调中介机构具有一定资质的专业人员参加，每组负责5户企业（单位）的稽核工作。
各地区财政厅（局）的统计评价机构根据财政部确定的稽核样本名单，负责提供本地区被稽核企业、单位向财政部门报送的2001年度各类会计决算报表，同时提供2001年度会计决算工作文件。
五、有关工作要求
（一）各地区财政部门在接到本通知后，要按照本通知的工作要求，周密部署，精心准备，切实做好组织实施工作。
（二）各被稽核企业（单位）应按照本通知的要求，指定专门机构和人员，提供必要的办公条件，积极配合稽核小组的稽核工作。在稽核过程中，各被稽核企业（单位）要如实反映情况，主动提供有关资料，对稽核中遇到的问题，要及时向稽核小组、主管部门和财政部反映。
（三）各稽核小组要按照财政部《财政部门实施会计监督办法》、《财政检查工作规则》的有关要求，认真编制稽核工作计划，深入细致做好稽核工作。对查出的问题，要依据有关法律法规和有关规章、制度，提出处理意见，在充分听取被稽核企业（单位）意见的基础上，认真编写《财政监督检查报告》。
（四）在稽核工作中，稽核人员和被稽核企业（单位）要严格执行国家的有关法律、规章、制度，遵守工作纪律和要求，对违反者，将视其情况依据国家有关法律规定予以相应的处理和处罚。
（五）如财政部选取的稽核企业、单位与其他有关部门的检查（审计、税务、监事会等）有重复的，要及时向财政部汇报。
财政部将加强对各地区稽核工作的监督和指导，各地区在稽核工作中发现的问题要及时与财政部沟通。
建设工程承包方出具的工程款项收条和发票的指代款项如何区分
上海百爱家具有限公司因建设工程施工合同纠纷一案分析
一、本案要旨
本案要旨为，建设工程竣工验收后，建设方与承包方就建设工程价款进行了结算，建设方支付了其中的部分工程款项，并提供了承包方分别出具的收条和发票，如何认定收条和发票金额是否系同一笔数额的工程款项还是分别指代两笔工程款项；根据现实生活中同时存在先付款后开发票以及先开发票后付款两种交易习惯，仅凭发票尚不足以建设方另行支付了工程款项，除非建设方能够举证证明其另行提供该笔工程款项的付款凭证及相应财务账册予以辅证。为了避免不必要的误解，当事人双方在结算工程款项时，应当明确约定以收条或者发票中的一种方式作为对已付款的最终确认方式。
2008年7月24日，环昱公司与百爱公司签订《消防系统工程合同》，合同签订后，环昱公司进行了施工。2008年7月24日，环昱公司向百爱公司出具金额为20万元的发票一张。2008年7月25日至2008年12月23日期间，百爱公司分四次支付环昱公司工程款共计25万元，环昱公司分别出具了收条，其中在2008年8月20日的5万元收条上另注明“发票后补”。原审审理中，因环昱公司申请，原审法院委托上海第一测量师事务所有限公司对环昱公司诉称的二次消防工程进行审价。但经原审法院多次释明后，在指定期限内环昱公司仍无正当理由不提交审价资料并预缴审价费用。
本案的争议焦点主要为：系争20万元的发票金额是否包含在25万元的收条金额之中。
一审法院审理认为，关于百爱公司已付款金额，百爱公司依据发票和收条主张已付款45万元，环昱公司则仅认可收到收条所记载的25万元。对此，应认为：首先，现实生活中同时存在先付款后开发票以及先开发票后付款两种交易习惯，仅凭发票尚不足以证明百爱公司另支付了20万元，而百爱公司又无法提供该20万元的付款凭证及相应财务账册；其次，2008年8月20日的5万元收条上另注明“发票后补”，其余三张收条的收款金额总计20万元，与发票金额相符。因此，原审法院认为百爱公司已付款金额应为25万元。
二审法院审理认为，根据上诉人与被上诉人的陈述及收条的记载，双方是以开具发票作为对已付款的最终确认方式。鉴于涉案四张收条中仅有一张收条上注明“发票后补”，其余未作此记载的三张收条涉及的金额与系争发票记载的金额相符，且上诉人至今未能就其主张的曾于2008年7月24日支付20万元现金的资金来源及具体支付细节予以说明，故被上诉人关于上述发票记载的20万元与三张收条记载的20万元系同一已付款的说法较为合理，法院予以采信。
二、案件来源
上海市虹口区人民法院(2010)虹民三(民)初字第875号；上海市第二中级人民法院(2011)沪二中民二(民)终字第1178号
三、基本案情
2008年7月24日，环昱公司与百爱公司签订《消防系统工程合同》约定：环昱公司向百爱公司承包施工本市水电路甲-乙号消防报警系统、消火栓系统、喷淋系统及泵房系统工程；工程总金额人民币(以下币种均为人民币)50万元；合同签订后三个工作日内支付工程总金额的40%计20万元，消防验收合格后七个工作日内支付275,000元；剩余5%工程款25,000元作质量保证金从工程结束之日起一年后再支付等。合同签订后，环昱公司进行了施工。2008年9月23日，上海市虹口区公安消防支队(以下简称虹口消防支队)向百爱公司出具《关于不同意上海百爱家具有限公司建筑工程消防设计审核意见(设备阶段)》，载明：经审核，存在以下问题：未设计建筑给水总平面图，请补充设计后再申报。2008年10月24日，上海隆威消防设施检测有限公司(以下简称隆威公司)受环昱公司委托对系争工程出具《上海市建筑消防设施检测报告》，结论为：依据国家、地方相关消防技术规范、标准、规定的要求和委托方提供的施工资料、公安消防监督机构的审核意见书，综合评定为基本合格。环昱公司支付隆威公司消防检测费5,000元。2008年11月17日，虹口消防支队向被告出具《关于上海百爱家具有限公司消防验收不合格的意见(设备阶段)》，载明：经我支队对所送资料审查及派员现场抽查，该建筑工程不符合国家消防规范和我支队原审核要求，消防验收不合格，具体情况如下：一、申报单位未提供该土地所有权或使用权部队的上级主管部门(一般为师级及师级以上单位)出具的批准出租文件；二、该场所土建工程未经审批、验收合格；鉴于以上情况，该工程消防验收不合格等。
2010年5月7日，环昱公司向原审法院提起诉讼，认为除上述工程外，其还对该工程范围内足浴房、游戏房、海屹楼酒店、鲜蓝海珍火锅店、瑞宝酒店、物业办公室等六处共计2,298平方米的房屋进行了二次消防装修，当初双方口头约定二次消防装修费用为每平方米50元，故费用计114,900元。但是，百爱公司仅支付了一次消防工程款25万元，余款25万元未付，二次消防工程款114,900元分文未付。环昱公司请求判令：一、百爱公司支付一次消防工程余款、二次消防工程款共计364,900元；二、百爱公司支付自2008年11月1日起计至判决生效之日止的逾期付款利息(以364,900元为本金，按中国人民银行同期贷款基准利率计算)；三、百爱公司支付检测费5,000元。
原审法院另查明：2008年7月24日，环昱公司向百爱公司出具金额为20万元的发票一张。2008年7月25日至2008年12月23日期间，百爱公司分四次支付环昱公司工程款共计25万元，环昱公司分别出具了收条，其中在2008年8月20日的5万元收条上另注明“发票后补”。
原审审理中，因环昱公司申请，原审法院委托上海第一测量师事务所有限公司对环昱公司诉称的二次消防工程进行审价。但经原审法院多次释明后，在指定期限内环昱公司仍无正当理由不提交审价资料并预缴审价费用。
四、法院审理
原审法院认为：环昱公司与百爱公司签订的《消防系统工程合同》依法成立，具有法律效力。关于系争工程的造价金额。双方对于合同内项目造价计50万元没有异议，争议在于环昱公司诉称的二次消防工程，由于环昱公司没有提供相应证据证明其主张，同时经法院多次释明后，在指定期限内环昱公司仍无正当理由不提交审价资料并预缴审价费用，故环昱公司应对此争议事实承担举证不能的法律后果。因此，原审法院确认系争工程造价为50万元。关于百爱公司已付款金额，百爱公司依据发票和收条主张已付款45万元，环昱公司则仅认可收到收条所记载的25万元。对此，应认为：首先，现实生活中同时存在先付款后开发票以及先开发票后付款两种交易习惯，仅凭发票尚不足以证明百爱公司另支付了20万元，而百爱公司又无法提供该20万元的付款凭证及相应财务账册；其次，2008年8月20日的5万元收条上另注明“发票后补”，其余三张收条的收款金额总计20万元，与发票金额相符。因此，原审法院认为百爱公司已付款金额应为25万元。虽然系争工程未通过虹口消防支队的验收，但是依据当事人陈述及虹口消防支队出具的意见书，系争工程未通过验收并非环昱公司责任，结合考虑系争工程经隆威公司检测评定为基本合格，环昱公司诉请要求百爱公司支付工程余款，可予准许。对于环昱公司诉请的逾期付款利息，原审法院酌情确定自环昱公司起诉之日起计至判决生效之日止，按中国人民银行发布的同期同类贷款利率计算。对于环昱公司要求百爱公司支付检测费5,000元的诉请，鉴于该检测系环昱公司单方委托，环昱公司要求百爱公司承担检测费，缺乏依据，难以支持。原审法院据此判决：一、百爱公司于判决生效之日起10日内支付环昱公司工程款25万元；二、百爱公司于判决生效之日起10日内支付环昱公司逾期付款利息，以25万元为基数，自2010年5月7日起计至判决生效之日止，按中国人民银行发布的同期同类贷款利率计算；三、环昱公司要求百爱公司支付检测费5,000元的诉讼请求，不予支持。
二审法院认为，系争20万元的发票金额是否包含在25万元的收条金额之中是本案的主要争议焦点。根据上诉人与被上诉人的陈述及收条的记载，双方是以开具发票作为对已付款的最终确认方式。鉴于涉案四张收条中仅有一张收条上注明“发票后补”，其余未作此记载的三张收条涉及的金额与系争发票记载的金额相符，且上诉人至今未能就其主张的曾于2008年7月24日支付20万元现金的资金来源及具体支付细节予以说明，故被上诉人关于上述发票记载的20万元与三张收条记载的20万元系同一已付款的说法较为合理，本院予以采信。就系争工程款的支付条件是否成就，原审法院依据当事人的陈述、相关意见书及检测结论认定涉案工程未能通过验收并非被上诉人的责任并无不当，故上诉人应支付被上诉人工程余款25万元。综上，原审法院所作判决并无不当，可予维持。对上诉人的上诉请求，本院不予支持。据此，依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百五十三条第一款第(一)项之规定，判决如下：
驳回上诉，维持原判。
本判决为终审判决。
五、与本案及类似案例相关的法规索引
《中华人民共和国发票管理办法实施细则》
第三十三条 填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票，未发生经营业务一律不准开具发票。
《中华人民共和国合同法》
第一百二十五条 当事人对合同条款的理解有争议的，应当按照合同所使用的词句、合同的有关条款、合同的目的、交易习惯以及诚实信用原则，确定该条款的真实意思。
合同文本采用两种以上文字订立并约定具有同等效力的，对各文本使用的词句推定具有相同含义。各文本使用的词句不一致的，应当根据合同的目的予以解释。
（本文为原创作品，未经作者书面授权，禁止转载）
编者注：本文摘自北京建设工程与房地产专业律师唐湘凌编著的《中国建设工程施工合同纠纷案例百案评析》。唐湘凌毕业于中国人民大学，法学硕士，从事法律职业十余年。其北京建设工程与房地产专业律师团队处理过大量涉及工程建设、房地产的法律事务，在该领域有丰富经验，欢迎委托处理该领域的法律事务（地址：北京市朝阳区东三环北路38号北京国际中心；电话：186-0190-0636，邮箱：lawyernew@163.com）。
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